Соглашение России и Украины об избежании двойного налогообложения с Россией: как избежать и о рекомендациях по применению конвенций

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов

Правительство Российской Федерации и Правительство Украины, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов и подтверждая свое стремление к развитию и углублению взаимных отношений, согласились о нижеследующем.

Статья 1. Лица, к которым применяется Соглашение

Настоящее Соглашение применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

В настоящей статье определено, что Конвенция об избежании двойного налогообложения (далее — Конвенция) применяется к резидентам Украины и к резидентам другого Договорного Государства, с которым заключена соответствующая двусторонняя Конвенция; а также к лицам, которые являются резидентами обоих Договорных Государств.

В соответствии с положениями статьи 4 (Резиденция) Конвенции выражение «резидент одного Договорного Государства» означает лицо, которое по законодательству данного Государства подлежит налогообложению в нем на основании места жительства, постоянного места пребывания, местонахождения руководящего органа, места регистрации или иного аналогичного критерия.

В случае когда лицо считается резидентом обоих Договорных Государств, статьей 4 установлены соответствующие правила, по которым определяется резидентский статус такого лица.

Определенные положения Конвенции применяются к лицам, которые могут не быть резидентами ни одного Договорного Государства. Например, положения пункта 1 статьи 24 (Недискриминация) применяются также к физическим лицам, которые не являются резидентами одной или обоих Договорных Государств.

Статья 2. Налоги, на которые распространяется Соглашение

• Настоящее Соглашение распространяется на налоги на доходы и имущество, взимаемые в соответствии с законодательством Договаривающегося Государства, независимо от способа их взимания.
• Налогами на доход и на имущество считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода и стоимости имущества, или с элементов дохода, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества и налоги на общую сумму заработной платы и других вознаграждений, выплачиваемых каким-либо лицом.
• Существующими налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, являются:

а) в Российской Федерации — налоги, взимаемые в соответствии со следующими Законами Российской Федерации:

(i). «О налоге на прибыль предприятий и организаций;

(ii). «О подоходном налоге с физических лиц»;

(iii). «О налоге на имущество предприятий» и

(iv). «О налоге на имущество физических лиц»

(в дальнейшем именуемые «российские налоги»);

б) в Украине:

(i). налог на доходы предприятий и организаций и

(ii). подоходный налог с граждан

(в дальнейшем именуемые «украинские налоги»).

• Настоящее Соглашение распространяется также на любые идентичные или по существу аналогичные налоги, которые будут взиматься одним из Договаривающихся Государств после даты подписания настоящего Соглашения, в дополнение или вместо существующих налогов. Компетентные органы Договаривающихся Государств уведомят друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах.

В настоящей статье указываются украинские налоги и налоги второго Договорного Государства, на которые распространяется действие Конвенции.

Конвенция применяется к налогам на доходы и на имущество, которые взимаются от имени Договорного Государства или его политико-административного подразделения, или местной власти, независимо от способа их взыскания.

Налогами на доходы и на имущество считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода и стоимости имущества или с элементов дохода, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества и налоги на общую сумму заработной платы и платы, которые выплачиваются предприятием.

Конкретный перечень налогов устанавливается в п. 3 статьи 2 каждой двусторонней Конвенции. При этом нужно учесть, что в некоторых Конвенциях обусловлено распространение только на налоги на доход (прибыль) юридических и физических лиц, в других дополнительно предусмотрено, что Конвенция распространяется также на налоги на имущество.

В Украине к перечню налогов, на которые распространяется Конвенция, относятся: налог на прибыль предприятий (раздел III Налогового кодекса) и налог на доходы физических лиц (раздел IV Налогового кодекса).

Конвенция не распространяется на косвенные налоги — НДС и акциз.

В случае изменения налогового законодательства в одном из Договорных Государств Конвенция применяется ко всем идентичным или подобным по существу налогам, которые взимаются после даты подписания Конвенции в дополнение или на замену установленных в Конвенции налогов.

Статья 3. Общие определения

В понимании настоящего Соглашения, если из контекста не вытекает иное:

1. выражения «Договаривающееся Государство» и «другое Договаривающееся Государство» означают в зависимости от контекста Российскую Федерацию (Россию) или Украину;
2. термин «Россия» означает Российскую Федерацию и при использовании в географическом смысле означает ее территорию, включая внутренние воды, территориальное море, воздушное пространство над ними, а также континентальный шельф и исключительную экономическую зону, где Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию в соответствии с федеральным законом и нормами международного права;
3. термин «Украина» при использовании в географическом смысле означает территорию Украины, ее континентальный шельф и ее исключительную (морскую) экономическую зону, а также какую-либо другую территорию за пределами территориальных вод Украины, которая в соответствии с международным правом определяется или может быть в дальнейшем определена как территория, в пределах которой могут осуществляться права Украины в отношении морского дна, недр и их природных ресурсов;
4. термин «лицо» означает физическое лицо, юридическое лицо, в том числе предприятие, или любое объединение лиц;
5. выражение «предприятие Договаривающегося Государства» означает предприятие, зарегистрированное в соответствии с законодательством этого Государства;
6. выражение «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую резидентом Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве;
7. выражение «компетентный орган» означает применительно к обоим Договаривающимся Государствам Министерство финансов или уполномоченного им представителя.

В настоящей статье приведены общие положения по толкованию некоторых терминов, которые применяются в соответствующей Конвенции.

Некоторые специальные термины, употребляемые в Конвенции, определены также в других статьях Конвенции. Например, термин «резидент Договорного Государства» определен в статье 4 («Резиденция»), термин «постоянное представительство» определен в статье 5 («Постоянное представительство»).

Данные термины употребляются неоднократно по тексту Конвенции. Прочие термины, такие как «дивиденды», «проценты», «роялти», определены в соответствующих статьях Конвенции (статья 10 «Дивиденды», статья 11 «Проценты» и статья 12 «Роялти») и используются исключительно для целей этих статей.

Пункт 1

Перечень терминов, определенных в статье 3, в конкретных Конвенциях несколько отличается, но, как правило, употребляются следующие термины.

Термины «Договорное Государство» и «второе Договорное Государство» означают в зависимости от контекста Украину или иностранное государство, с которым действует Конвенция.

Ввиду того что Конвенция применяется к резидентам двух Договорных Государств, важно уточнение, на какую именно территорию Договорного Государства распространяется действие Конвенции.

В каждой Конвенции дается определение термина «Украина» и термина, который определяет территорию другого государства, на которое распространяется действие Конвенции.

Термин «компетентный орган»

В большинстве Конвенций для Украины в качестве компетентного органа определено Министерство финансов Украины, а его уполномоченным представителем для целей конвенции является Государственная налоговая служба Украины.

В некоторых Конвенциях в качестве компетентного органа для целей Конвенции определена Государственная налоговая администрация Украины (на данный момент — Государственная налоговая служба Украины).

Компетентный орган конкретного Договорного Государства указан в соответствующей двусторонней Конвенции. Например, в отношении Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии термин «компетентный орган» означает Управление внутренних доходов или его полномочного представителя; в отношении ФРГ — Федеральное министерство финансов; в отношении Швейцарии — Директора Федеральной налоговой администрации или его полномочного представителя.

Термин «лицо» — физическое или юридическое лицо, любое объединение лиц.

Термин «национальное лицо» для Украины означает граждан Украины и всех юридических лиц, общества и ассоциации, которые приобретают свой статус как таковой по действующему законодательству Украины.

Термин «компания» означает любое корпоративное объединение или любую организацию, которая рассматривается с целью налогообложения как корпоративное объединение.

Включает субъектов налогообложения, которые в соответствии с налоговым законодательством договорных государств, в которых они зарегистрированы, рассматриваются как корпоративные объединения. В Украине под термином «компания» имеются в виду юридические лица.

Термин «международная перевозка» означает в соответствии с условиями конкретной конвенции любую перевозку морским, речным или воздушным судном, дорожным транспортным средством.

Не является международной перевозкой перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, расположенными в одном государстве, даже когда такую перевозку осуществляет резидент другого Договорного Государства.

О рекомендациях по применению конвенций об избежании двойного налогообложения (извлечение)

По сути. Государственная налоговая служба Украины предоставила Рекомендации по применению положений конвенций об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (капитала).

Государственная налоговая служба Украины направляет для использования в работе Рекомендации по применению положений конвенций об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (капитала).

Настоящие рекомендации разработаны с целью разъяснения общих принципов применения конвенций об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной. При этом в каждом конкретном случае в первую очередь нужно руководствоваться положениями соответствующей двусторонней конвенции.

Информация относительно перечня стран, в отношениях с которыми Украина применяет международные договоры об избежании двойного налогообложения, ежегодно (в начале года) доводится ГНС Украины до сведения и для исполнения налоговым службам и размещается на веб-сайте ГНС Украины.

Право на использование преимуществ соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения предоставляется в соответствии с положениями статьи 103 Налогового кодекса Украины.

Общие положения

Согласно положениям статьи 9 Конституции Украины действующие международные договоры, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, являются частью национального законодательства Украины.

Положениями п. 2 статьи 19 Закона Украины «О международных договорах Украины» установлено, если международным договором Украины, вступившим в силу в установленном порядке, установлены иные правила, нежели предусмотренные в соответствующем акте законодательства Украины, то применяются правила международного договора.

В соответствии с п. 3.2 статьи 3 Налогового кодекса Украины, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора.

В общем итоге по состоянию на 25.12.2012 г. действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Украиной с 64 странами.

Кроме того, в соответствии со статьей 7 Закона Украины «О правопреемстве Украины» Украина применяет 4 договора СССР об избежании двойного налогообложения, которые действуют до вступления в силу новых договоров.

Информация относительно перечня стран, в отношениях с которыми Украина применяет международные договоры об избежании двойного налогообложения, ежегодно (в начале года) доводится ГНС Украины до сведения и для исполнения налоговым службам и размещается на веб-сайте ГНС Украины.

Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины определен статьей 103 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).

Настоящие рекомендации разработаны с целью разъяснения общих принципов применения конвенций об избежании двойного налогообложения, заключенных Украиной.

При этом в каждом конкретном случае в первую очередь нужно руководствоваться положениями соответствующей двусторонней конвенции.

Как избежать двойного налогообложения доходов нерезидентов

«Иностранцы и лица без гражданства, находящиеся в Украине на законных основаниях, пользуются теми же правами и свободами, а также несут такие же обязанности, как и граждане Украины, — за исключениями, установленными Конституцией, законами или международными договорами Украины…» — так гласит ст. 26 Конституции Украины.

В понимании пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 разд. I HК Украины нерезидентами считаются:

• иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализуемые) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
• дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
• физические лица, которые не являются резидентами Украины.

Прежде всего, следует отметить, что доходы, получаемые нерезидентами, делятся на доходы с источником их происхождения из Украины и доходы, полученные из источников за пределами Украины.

Согласно пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 разд. I HК Украины доход с источником их происхождения из Украины — любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисления) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде:

1. процентов, дивидендов, роялти и любых других пассивных (инвестиционных) доходов, уплаченных резидентами Украины;
2. доходов от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к расположенным в Украине портам;
3. доходов от продажи движимого и недвижимого имущества, доходов от отчуждения корпоративных прав, ценных бумаг, в том числе акций украинских эмитентов;
4. доходов, полученных в виде взносов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины;
5. доходов страховщиков-резидентов от страхования рисков страховщиков-резидентов за пределами Украины;
6. прочих доходов от деятельности, в том числе связанных с полной или частичной переуступкой прав и обязанностей по договорам о распределении продукции на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных органов (в зонах таможенного контроля, на специализированных таможенных лицензионных складах и т.п.);
7. наследства, подарков, выигрышей, призов;
8. заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных в соответствии с условиями трудового и гражданско-правового договора;
9. доходов от занятия предпринимательской и независимой профессиональной деятельностью.

А подпунктом 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины определено, что доход, полученный из источников за пределами Украины, — любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов.

Наследство, подарки, призы, доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам, от предоставления резидентам в аренду(пользование) имущества, расположенного за пределами Украины.

Включая подвижной состав транспорта, приписанного к расположенным за пределами Украины портам, доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины, доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и тому подобное; другие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных таможенным органам.

Доходы нерезидентов, полученные из источников их происхождения из Украины, согласно НК Украины, облагаются налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц.

При этом порядок налогообложения вышеперечисленных доходов нерезидентов налогом на прибыль определен ст. 160 разд. III НК Украины, а налогом на доходы физлиц — п. 170.10 ст. 170 разд. IV НК Украины.

Следует отметить, что для полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины применяются международные договора об избежании двойного налогообложения.

Источники: online.dtkt.ua, base.spinform.ru, cons.parus.ua